Согласно ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму предусмотренных стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. При этом предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, которые подлежат налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% и которые подлежат налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, при этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию горюче - смазочных материалов и налога с продаж.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, ст. 211 НК РФ, в частности, отнесены:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3) оплата труда в натуральной форме.
Как и ранее, налоговым периодом, т.е. сроком, по окончании которого обязанность по уплате налога на доходы физических лиц считается наступившей, является календарный год.
Особое значение для оптимизации налогообложения военнослужащего имеет ст. 217 НК РФ, которая содержит перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Ранее уже говорилось о том, что существенное изменение, внесенное указанной статьей в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, по сравнению с ранее действовавшими порядком и правилами, привело, в частности, к тому, что в число военнослужащих, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц, включены такие категории, как офицеры, прапорщики и мичманы, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования, сержанты и старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по контракту, а также офицеры, призванные на военную службу в соответствии с указом Президента Российской Федерации.
Вместе с тем п. 29 упомянутой статьи содержит указание на то, что доходы определенных категорий военнослужащих освобождаются от налогообложения. К таковым, в частности, относятся: "доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы, призванных на учебные или поверочные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту пребывания на учебных или поверочных сборах".
Указанная формулировка не совсем ясна с точки зрения сравнительно - правового анализа (поскольку, например, законодатель использовал не применяющийся уже достаточно длительный период времени термин "срочная служба"), неоднозначна при логико - семантическом рассмотрении (ввиду того, что неясно, чьи же доходы освобождаются от налогообложения: имеется ли в виду одна или две категории граждан, на которых распространяется статус военнослужащих) и далеко небезупречна с технико - юридической точки зрения.
Видимо, формулировку, предложенную законодателем, следует понимать следующим образом: "Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы сержантов, старшин, солдат и матросов, проходящих военную службу по призыву, курсантов военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения ими контракта, а также граждан, призываемых на учебные сборы и сборы по проверке мобилизационной готовности соединений, воинских частей, военных комиссариатов и других войск (проверочные сборы), в части денежного довольствия и других сумм, выплата которых предусмотрена федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по месту службы либо по месту пребывания указанных лиц на учебных или поверочных сборах".
В связи с крайне низким уровнем денежного содержания военнослужащих, в результате чего основную часть из них можно отнести к категории малоимущих граждан, большинству их при совершении ряда элементарных действий по оптимизации налогообложения уплата значительных сумм налога на доход, получаемый в связи с исполнением обязанностей военной службы, не грозит. Основными плательщиками указанного налога из числа военнослужащих, видимо, станут лишь отдельные их категории, получающие денежные надбавки за особые условия службы. К таковым будут относиться военнослужащие, проходящие службу по контракту в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, а также в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, в условиях вооруженного конфликта и чрезвычайного положения, в особых условиях службы (например, на атомных подводных лодках), судьи военных судов и Военной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, военные прокуроры и следователи органов военной прокуратуры, военнослужащие СВР и ФСБ РФ, офицеры, прикомандированные к Администрации Президента Российской Федерации, Аппарату Правительства Российской Федерации и федеральным органам исполнительной власти, и иные категории, денежное содержание, надбавки и выплаты которым, установленные отдельными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в совокупности значительно превышают сумму в 20000 рублей в год.
Таким образом, например, девальвируются в значительной степени надбавки, установленные после известных событий с АПЛ "Курск" указом Президента Российской Федерации, подрывается вера военнослужащих, исполняющих обязанности в особых, связанных с риском для жизни, условиях в социальную справедливость.
Кроме того, поскольку военнослужащий, получающий надбавки за добросовестное исполнение должностных обязанностей, может оказаться в менее выгодном положении, нежели недисциплинированный военнослужащий, имеет смысл изъятие из налоговой базы доходов военнослужащего и указанных выплат.
Во избежание упомянутых негативных явлений, которые могут возникнуть в результате введения налогового закона, следует, очевидно, предложить следующее дополнение п. 29 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации:
"Не включаются в налоговую базу надбавки к денежному содержанию, выплаты, компенсации и иные суммы, получаемые военнослужащими и приравненными к ним лицами в связи с исполнением обязанностей военной службы в особых условиях, а также надбавки и иные выплаты, стимулирующие добросовестное исполнение должностных обязанностей".
Ст. 217 НК РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
При этом не совсем ясно, предполагается ли освобождение от налогообложения сумм, выплачиваемых в качестве надбавки военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, имеющим право на пенсию за выслугу лет, в размере 25% пенсии, которая могла быть им назначена. Если изъятия из налоговой базы указанных и ряда иных, не упомянутых в ст. 217 НК РФ сумм осуществлено не будет, то в результате этого, а также предполагаемого в дальнейшем лишения военнослужащих льгот может сложиться парадоксальная ситуация, когда прохождение службы по контракту военнослужащими, имеющими право на пенсию за выслугу лет, станет делом не только не выгодным, но и убыточным.
Видимо, следовало бы дополнить данный пункт следующим положением: "а также суммы пенсионной надбавки за выслугу лет военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, которая могла быть им назначена";
- все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправлений, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Таким образом, не включаются в налоговую базу доходов военнослужащего компенсации взамен продовольственного пайка, взамен отдельных предметов вещевого имущества, возмещение стоимости пошива отдельных предметов вещевого имущества, за поднаем жилья (в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством) и ряд других, связанных с переездом военнослужащего к новому месту военной службы и в связи с назначением на воинские должности (зачислением на обучение в военно - учебное заведение) или передислокацией воинской части, а также возмещением командировочных расходов. Очевидно, указанный порядок должен действовать и в отношении подъемного пособия при переезде на новое место службы и беспроцентной ссуды на первоначальное обзаведение хозяйством. Кроме того, исключаются из налоговой базы суммы, выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством об обязательном государственном личном страховании военнослужащих;
- алименты, получаемые налогоплательщиками;
- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;
работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, или налогоплательщику, являющемуся своим работником, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;
налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.
В связи с тем, что отсутствует прямое указание на исключение из налоговой базы сумм материальной помощи и единовременной денежной помощи военнослужащим в случаях особой нуждаемости, следовало бы, видимо, либо дополнить абзац четвертый данного пункта следующим положением: "а также суммы материальной помощи и единовременной денежной помощи военнослужащим, оказываемой из средств федерального бюджета в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством", либо урегулировать этот вопрос положениями инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам;
- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;
за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Учитывая, что ряд категорий военнослужащих имеют законоустановленное право один раз в год на санаторно - курортное лечение во время отпуска, реализуемое путем либо получения путевок в установленном порядке, либо получения компенсации за санаторно - курортное лечение, а ряд категорий граждан (например, военнослужащие, сотрудники органов внутренних дел и сотрудники уголовно - исполнительной системы, выполнявшие задачи по обеспечению правопорядка и общественной безопасности на территории Северо - Кавказского региона, и члены их семей) имеют право на денежную компенсацию в размере средней стоимости путевки в лечебно - оздоровительные учреждения за счет средств федерального бюджета, по смыслу данного пункта, суммы компенсации стоимости путевок, выплачиваемой военнослужащим и членам их семей, не должны включаться в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы.
Видимо, было бы целесообразно дополнить п. 9 ст. 217 абзацем следующего содержания:
"Суммы компенсации стоимости путевок, выплачиваемой отдельным категориям граждан (в том числе военнослужащим) и (или) членам их семей в соответствии с действующим законодательством";
- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно - исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
Указанный порядок распространяется на стипендии, учреждаемые Президентом и Правительством Российской Федерации, выплачиваемые докторантам, адъюнктам, слушателям и курсантам военных образовательных учреждений профессионального образования;
- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направляющих их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;
- доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также от открытий, изобретений и промышленных образцов;
- суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей - сирот в возрасте до 24 лет;
- суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак - проводников для инвалидов;
- суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР и Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;
- доходы, получаемые детьми - сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
- доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту:
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
Данные вычеты предусмотрены ст. 219 НК РФ и уменьшают суммы доходов военнослужащих, облагаемых по ставке 13% и направленных на благотворительные цели, обучение или лечение. При этом налоговый вычет не может превышать:
- 25% суммы доходов, полученных в налоговом периоде и перечисленных на благотворительные цели в учреждения социальной сферы и религиозные учреждения;
- 38 000 руб. от суммы, уплаченной военнослужащим за обучение своего ребенка, которому еще не исполнилось 25 лет, а также уплаченной за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ как самого военнослужащего, так и членов его семьи. Вычет предоставляется при наличии в образовательных или медицинских учреждениях соответствующих лицензий на осуществление деятельности. Кроме того, военнослужащему необходимо документально подтвердить расходы на обучение или лечение и представить:
- заявления на предоставление вычетов;
- договор на обучение;
- копии лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;
- платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств образовательному учреждению за обучение детей или подопечных;
- документы, подтверждающие свидетельство о рождении детей;
- копии документов, подтверждающих факт опекунства или попечительства.
Социальные налоговые вычеты предоставляются военнослужащим не по месту военной службы, а в налоговой инспекции, куда помимо вышеуказанных документов представляется также справка о доходах по форме 2-НДФЛ, выданная в бухгалтерии воинской части или иного силового ведомства, где военнослужащий проходит военную службу по окончании налогового периода, в течение которого были осуществлены данные затраты.
Имущественные налоговые вычеты предусмотрены ст. 220 НК РФ и уменьшают налогооблагаемый доход военнослужащего в предусмотренных НК РФ случаях приобретения или продажи военнослужащим жилого дома, квартиры и другого поименованного в пп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущества. При этом сам порядок предоставления имущественного вычета различен. Рассмотрим его особенности.
Как установлено пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при продаже недвижимого имущества (жилого дома, квартиры и др.) и иного имущества (автомобиля и др.), находящегося в собственности военнослужащего, в случае если данное имущество находится в собственности менее трех лет, имущественный вычет предоставляется по указанным видам имущества не более 1 000 000 и 125 000 руб. соответственно. Если проданное имущество находилось в собственности военнослужащего более трех лет - имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи имущества. Вызывает вопросы такой момент, как реализация имущества, находящегося в собственности у нескольких лиц.
Для определения размера имущественного вычета при продаже данной квартиры необходимо обратиться к абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с которым при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, имущественный вычет распределяется пропорционально долям между совладельцами этого имущества. Применяя данное положение к нашему примеру, по мнению автора, у военнослужащего имущественный вычет составит 600 000 руб. Данный вывод сделан исходя из срока нахождения имущества в собственности военнослужащего (менее трех лет) и установленного для данного случая максимального размера налогового вычета (1 000 000 руб.), а также имеющейся доли собственности на квартиру (60%). Соответственно, сумма НДФЛ у военнослужащего за налоговый период составит 312 000 руб. ((3 000 000 - 600 000) х 13%).
У брата военнослужащего имущественный вычет с учетом того, что в собственности имущество находилось более 3 лет, составит полную сумму от реализации квартиры с учетом своей доли, то есть 2 000 000 руб. Следовательно, на его доходы от продажи НДФЛ начисляться не будет.
При новом строительстве либо приобретении на территории РФ квартиры, жилого дома или долей в них имущественный вычет будет предоставлен в общей сумме произведенных расходов. В фактические расходы также могут включаться расходы на разработку проектно-сметной документации, на приобретение строительных материалов, на приобретение прав на квартиру в строящемся доме, работы, связанные с отделкой квартиры, и иные установленные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ расходы. В то же время при приобретении иного вида имущества имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Максимальный размер налогового вычета, на который военнослужащий вправе уменьшить свой доход за налоговый период, ограничен 1 000 000 руб. Кроме того, получить имущественный вычет военнослужащий может только один раз. Например, если военнослужащий воспользовался имущественным вычетом при приобретении квартиры после вступления в силу части второй НК РФ, то при приобретении другой квартиры воспользоваться налоговым вычетом будет нельзя. Если имущественный вычет имел место до вступления в силу части второй НК РФ, то воспользоваться имущественным вычетом можно один раз.
В случае неполного использования в налоговом периоде имущественного вычета на приобретение квартиры или новое строительство, его остаток переносится на последующие периоды до его полного использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Указанный вычет предоставляется двумя способами:
- путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании заявления, подаваемого военнослужащим вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по месту жительства;
- путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом.
Получение имущественного налогового вычета возможно не только в налоговых органах, но и непосредственно в воинской части или ином силовом ведомстве, где военнослужащий проходит службу. Также следует напомнить, что получение имущественного налогового вычета является правом, а не обязанностью военнослужащего, следовательно, подать документы в налоговый орган для осуществления этого права он может в любой момент после окончания налогового периода (если вычет будет предоставляться налоговой инспекцией) либо, не дожидаясь конца года, сразу после покупки жилья (если вычет предоставляет работодатель).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В случае приобретения указанного имущества в долях, налоговый вычет, так же как и в случае продажи имущества, распределяется между собственниками пропорционально имеющимся долям.
Военнослужащие, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера либо получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, открытия, изобретения, имеют право на профессиональные налоговые вычеты. Данный налоговый вычет предусмотрен ст. 221 НК РФ.
Для получения вычетов военнослужащий должен документально подтвердить произведенные расходы. При отсутствии такого подтверждения вычеты производятся в соответствии в размерах, указанных в приведенной таблице.
Произведенные расходы Нормативы
затрат
(в процентах
к сумме
начисленного
дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для
театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений,
фоторабот для печати, произведений архитектуры и 30
Создание произведений скульптуры,
монументально-декоративной живописи,
декоративно-прикладного и оформительского
искусства, станковой живописи, театрально- и
кинодекорационного искусства и графики, выполненных
в различной технике 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-,
теле- и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений:
музыкально-сценических произведений (опер, балетов,
музыкальных комедий), симфонических, хоровых,
камерных произведений, произведений для духового
оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и
видеофильмов и театральных постановок 40
других музыкальных произведений, в том числе
подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Открытия, изобретения и создание промышленных
образцов (к сумме дохода, полученного за первые два
года использования) 30
Профессиональный вычет производится путем подачи письменного заявления работодателю или в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Похожие рефераты:
- Особенности социальных, имущественных и профессиональных вычетов
Согласно ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так, для доходов, в отношении которых предус...- Правовые особенности удостоверения согласия супруга при совершении имущественных сделок.
При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга. Таким образом, закон устанавливает презумпцию согласия...- Совершенствование социальных процессов в организации ПК «Глобэкс»
В соответствии с задачами экспериментального исследования, изучалось качество социального управления проектно-производственной компанией ПК «Глобэкс», и определялись возможные пути его ...- Социально – психологические предпосылки формирования учебно – профессиональных установок учащихся старших классов
Анализ современного состояния проблемы профессионального самоопределения старшеклассников позволяет сделать вывод о том, что профориентация учащихся осуществляется в основном образовательными учреж...- Ценностные ориентации как базовый элемент формирования учебно – профессиональных установок учащихся старших классов
Переход общества в качественно новое информационное состояние обострил потребность в более «тонком» познании личности, возникла необходимость помочь каждому молодому человеку стать субъ...
|
Дипломные работы 
